政府會計制度改革培訓總結

1. 2019新政府會計制度存在哪些問題或缺陷

(一)財務制度不健全，會計核算水平較低，會計人員素質普遍不高。
(二)依法納稅意識淡薄。版 對現行的權相關稅收政策掌握不足，對企業所得稅政策理解不夠。納稅申報不實，稅負偏低等問題突出，對稅收檢查存在僥幸心理。
(三)中小企業所得稅征管力量不足，匯算清繳和稅前扣除項目審批時間集中，征管工作顯得十分被動.
(四)國稅部門對所得稅征管業務顯得生疏，管理滯後，深層次的稅收管理活動不夠
(五)優惠政策過多過濫，既未起到政策導向作用，又造成稅負不公，影響企業之間公平競爭，更造成企業為享受優惠而挖空心思鑽孔子.
對策
(一)進一步深化征管改革，切實提高管理的質量和水平。
(二)加強對中小企業的輔導和培訓，健全財務制度，提高會計核算水平。
(三)發揮計算機網路的依託作用，加大信息化手段的應用。
(四)提高企業所得稅管理人員業務素質，增強企業管理能力.
(五)加強對中小企業所得稅的日常管理。
(六)完善監控措施，加大中小企業所得稅征管力度。
(七)強化稅務稽查，重視以查促管。

2. 政府會計制度如何完善

1、構建一套行之有效的財務管理制度
隨著社會主義市場經濟體制的完善和公民社會的發展，傳統的財務管理受到了嚴峻的挑戰，我國只有轉變觀念，強化財務管理。要強化財務管理制度熊鶴齡：國家級人力資源專家，著名風險管控專家國家人力資源和社會保障部全國高級人才評薦中心高級專家國務院發展研究中心《國家軟實力之企業軟實力標准I版》課題專家組成員北京大學民營經濟研究院EMBA班特46歲，大學師范專業和法學專業出身。先後擔任：HP（中國）高級經理深圳西風信息產業集團公司人力資源總監、董事局秘書長北京春雪集團公司副總裁兼人力資源總監 北京某大型投資管理公司總裁、首席風險管控顧問；就必須要建立財務內部控制制度，制定一套互相聯系、互相制約的程序和方法，加強財務管理創新機制，這些制度包括資金籌集、資金投放和使用、資金耗費、資金回籠、資金分配等四個方面，通過制定相關的制度加以保證，規范財務行為，依法理財，認真履行財務管理職能，有效地使用每一分錢，建立、健全各項財務管理工作制度提升整體管理水平。
2、建立有效控制的手段和機制
在加強統一管理的基礎上，結合自身的實際情況，建立健全會計核算流程、固定資產明細卡。對現金流量管理上，預算分配的審批許可權，財產評估、清算和分配，財務目標的計劃和實施，預算審查和批准、預算執行、預算調整、決算、監督方案和詳細的報告、時間要求都要作出具體的規定。
3、認真重視，提高財務管理水平
各單位負責人要認真學習財務知識，帶頭學習財務管理規定，學習有關財務基礎知識，對內財務管理水平要不斷提升，樹立嚴肅財經紀律，必須從增強責任心、完善制度、抓好隊伍不，增強依法理財觀念和能力。要充分認識到財務管理工作的艱巨性、復雜性和重要性，從思想上重視，工作上支持，行動上加強財務管理工作。
總之，隨著我國社會主義現代化建設步伐和市場經濟發展的不斷深入，財務管理必須以資金管理為中心，縮小行政管理經費支出，減輕財政支出壓力，要在業務工作范圍和內容上嚴格限制，使其財務管理能夠充分發揮其能動性，把財務管理和會計監督工作提高到一個新的水平，堅持科學發展觀落實到財務，財務管理向著更科學、更合理的方向邁進。
由於我們過分強調財務管理規則的重要性而忽視其效果，最後走進了制訂財務管理規則，修改規則，再制訂規則的怪圈.其實財務管理制度應當成為人們對於財務行為規則的"共享的信念"，即人們如果不相信給定的財務管理規則，那麽就不能說有了財務管理制度.如果人們不把政府或組織的財務管理制度當一回事，那麽那些成文的財務管理制度就不構成我們制度的一部分.同樣，這也是我們經常看到從外部引進的財務管理制度往往很難得到有效地實施的原因。

3. 政府會計權責發生制改革的理論意義和實踐意義分別有哪些

一、關於權責發生制預算會計的理論紛爭
(一)現行收付實現制預算會計制度存在的問題

長期以來，在各國政府預算會計中，採用的一直是收付實現制計量基礎。其原因在於，在傳統理念上，公共部門的活動和目標是非營利性的，不需要進行相對復雜的成本與收益配比，相應的績效評價也不很必要。因此，從節約會計計量成本與簡化財務核算的角度出發，採用收付實現制基礎是比較適宜的，這種做法也便於立法機構的預算審查與監督。

然而，近20年來，隨著世界范圍內新管理論文"
target="_blank">公共管理運動的興起，在政府會計管理中引入權責發生制原則，逐漸成為一種潮流。在29個OECD國家中，有15個國家(佔51.7％)的政府會計已然在機構或部門層面上，實行了權責發生制計量基礎；有12個(佔41.4％)國家則在整個政府層面上，採用了某種形式的權責發生制財務報告模式。

概括起來，傳統收付實現制計量基礎存在的問題主要有以下幾個方面：

首先，難以全面反映公共部門的資產負債情況。在收付實現制下，政府會計的固定資產僅反映其原值的增減變動，而不反映資產的累計折舊，導致固定資產賬面價值的不實；同時，行政事業單位的「暫存款」和「暫付款」科目，常常用於核算許多債權債務，對於應收未收、應付未付的具體事項無法如實體現。這導致政府公共會計對相關資產與負債核算的失真，不利於正確處理年終結轉事項。

其次，影響了會計信息的可比性。收付實現制在會計信息可比性方面的影響主要有三個方面：其一，由於企業會計財務核算採用的是權責發生制，而政府會計核算則以收付實現制為計量基礎，這影響了企業和政府部門之間財務信息的可比性。其二，有些事業單位(如醫院)目前已然採用權責發生制計量基礎，因此影響了政府部門與某些事業單位之間財務信息的可比性。其三，某些市場經濟國家的政府會計計量基礎與預算管理原則，已然嘗試實行權責發生制(或修正的權責發生制)，我國政府會計以收付實現制為基礎，也影響了中外政府財務報告的國際可比性。

最後，不利於公共部門資金使用情況的綜合評價。市場經濟國家的經驗表明，權責發生制原則，較之收付實現制，可以更好地解決公共預算支出的績效考核問題，提高有限預算資源的使用效率。而收付實現制更側重於公共部門經濟活動的現金流反映，難以達成資金使用綜合效益評價等更高層次的管理目標。

(二)較為流行的幾種政策建議

綜合比較有關政府會計計量基礎改革的相關文獻，可以大體歸納出如下幾種相對較為流行的政策建議：

一是分別推進行政單位和事業單位的預算會計體系調整，對政府會計序列的財政總預算和行政單位會計，逐步實施修正的權責發生制；對於事業單位則實行完全的權責發生制(史鐵嶺、陳玲，2003)。

二是逐步在財政收支核算、政府債權債務管理、社會保障核算以及固定資產購置與耗費核算中，分別引入權責發生制會計核算原則，並適度考慮由現行收付實現制向全面權責發生制的過渡(張茅，2003)。

三是結合部門預算和公共支出績效評價改革，將權責發生制計量基礎融入績效預算管理體系之中，嘗試同時實行權責發生制政府會計與政府預算改革(蘇衛林、蘇衛華，2005)。

二、我國實行權責發生制預算會計改革的反思

在倡議實行權責發生制政府會計改革的呼聲不絕於耳之際，我們同樣需要冷靜地思考：一項牽扯范圍如此之廣，幾乎徹底「顛覆」五十多年來的公共部門財務會計計量基礎的改革，是否一定必要，是否真的適合我國具體國情。筆者認為，至少有如下幾個方面的因素，需要審慎考慮。

(一)權責發生制計量基礎體現了預算管理原則從古典向現代的演化趨勢

權責發生制預算會計不單純是一種孤立的計量基礎層面上的技術方法，而需要納入整個公共部門預算管理變革的大格局中來加以考察。在各國，政府預算管理的原則大體經歷過兩個發展階段：強調立法監督機構有效控制的古典預算原則、加強政府行政權為主導思想的現代預算原則，而現代預算原則代表了市場經濟國家預算管理總體上的價值取向。各國公共預算管理原則的這種轉變，既是政府職能擴張的現實需要，又與其利益相關主體相互影響結構漸趨穩定有關。更為重要的是，這些國家的政府部門具有相對較高的預算管理水平和成熟完備的技術支持保障體系。正是在這樣一系列時代背景下，強調結果取向的績效預算管理，逐漸提上各國政府公共治理改革的議事日程。而權責發生制預算與會計原則，恰恰是為了體現這種改革趨勢的需要而與之伴生的一種變革潮流。

在我國社會經濟轉型時期，各利益相關主體的互動影響結構仍處於不斷調整的動態過程之中。況且，我國公共預算管理的許多基礎性技術手段和支持保障體系建設也才剛剛起步。因此，在確定預算管理原則的基本取向時，不應盲目追求現代預算原則所倡導的行政部門自主權。重申古典預算原則的宗旨，突出立法監督機構對預算過程的控制，似乎更能體現中國公共預算改革的基本方向。而收付實現制預算會計原則以及在此基礎上編制的政府財務報告，在理解上通常不需要較多的專業知識水平，對於非專業人士的人大代表和普通公眾而言，顯得更加實用，基本上可以滿足立法監督機構藉此監督政府的稅收規模與後續預算資金使用的要求。這種預算管理與會計計量上的具體國情特點，是我們在探討權責發生制預算會計改革中，需要反復權衡利弊的一個重要問題。(二)權責發生制政府會計改革的成本與人員素質因素

在比較權責發生制與收付實現制預算會計基礎的時候，操作簡單構成了收付實現制的一個重要優點。那就是，在收付實現制下，其核算成本通常要低於其他會計計量基礎(李燕，2004)，對於基層財務人員的會計核算水平的要求也不很高，政府財務報告的編制人員不需要經過復雜的系統培訓，就可以較為熟練地掌握核算與編制方法。而權責發生制政府會計計量基礎，則在一定程度上引入了管理會計的理念，突出了預算管理中的政府受託責任與透明度，這就相應地對行政事業單位財務人員的會計素養提出了較高的要求。

而在當前我國的會計教育與業務培訓中，無論是在學歷教育還是職業教育方面，政府會計都沒有受到相應的重視。在我國的高等財經院校會計教育和全國會計專業資格考試中，預算會計或政府會計都只佔很少的內容，行政事業單位財務人員的業務素養與福利水平，均遠遠低於相當條件下的企業財務人員。在這樣的背景下，過快地在公共部門中推行權責發生制會計計量基礎的改革，難免會在短期內造成相當高的制度運行與實施成本，甚至可能會因基層財務人員知識更新上的障礙，而誘發財經秩序一定程度的混亂。

(三)權責發生制預算會計改革的預期效果與誘發自由裁量權擴張的可能性

權責發生制預算與會計改革作為政府收支分類改革的延伸，其所具有的操作性色彩無疑會構成公共部門財務管理中的一場「革命」。這種從具體操作與程序規則層面入手謀劃改革思路的做法，也與我國整體預算改革的基本路徑是一致的。在我國的公共預算改革中，同樣存在著一種傾向，那就是如果預算程序是合理的，其結果也將是正確的。然而，近20年來，某些發展中國家引進了國際組織推薦的標准預算方法與規程，卻未能取得滿意的效果。這恰恰說明，單純依靠良好的預算程序，仍舊可能會產生不良的預算結果。20世紀90年代初期，我國預算管理中引入了「復式預算」這一預算編制形式的改革，因未能取得預期效果，而在具體實踐中被逐漸放棄的教訓，也恰好說明了形式與程序層面的改革，如不能與整體治理結構的改革相互銜接，往往難以達成良好的制度創新績效。因此，對於權責發生制政府會計這一程序性改革所可能取得的成效，需要加以相對全面的審視與反思。

眾所周知，在企業財務管理中「往來款項」所形成的債權債務關系，容易形成企業「虛增」或「虛減」財務成果的「蓄水池」，也是相關稅收監控的重點。在權責發生制政府會計改革中，上下級財政以及各部門之間的往來款項，作為相應的債權債務加以記錄，也容易誘發行政事業單位財務核算中自由裁量權的非規范性擴張。例如，在現行收付實現制下，預算安排的支出在年終需要如期撥付給用款單位，以應其支出之需，否則就構成了年度財政收支審計的焦點。有些部門和單位希望通過權責發生制計量基礎的改革，來規避審計部門對此類事項的審查監督。因為在權責發生制下，只要確認了對相關單位的「預算授權」，就確認了相應的債權債務關系，至於在未來哪一個具體時點上發生資金撥付的實際行為，僅僅是往來賬目的調整，審計部門也就難以對這種違反財經紀律的行為加以監督了。

(四)我國事業單位改革的復雜性，也制約著權責發生制計量基礎的推行

政府會計計量基礎的改革，不僅涉及到行政機構，還涉及到事業單位改革。而我國的事業單位無論是在內涵還是外延上，與市場經濟國家通常意義上的非政府組織或民間非營利組織，都存在著較大的區別。對於某些自收自支、實行企業化管理的事業單位，由於在具體性質上與企業已無太大區別，在財務核算上實行權責發生制原則，自然是順理成章的事情。但對於更多的全額和差額事業單位，其業務性質千差萬別、資金來源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。因此，在引入權責發生制計量基礎的過程中，需要採用分類改革的做法，分別不同事業單位的性質，在審慎試點的基礎上穩步推進，而不應採取「一刀切」的方式。在具體操作層面上，可以結合2004年頒布的《民間非營利組織會計制度》(在該制度第七條中明確規定：民間非營利組織會計核算應當以權責發生制為基礎)，在新成立的民間組織和已完成脫鉤轉制的事業單位中，實行權責發生制計量原則；待事業單位改制大體完成的時候，再嘗試探索具有可操作性的公共部門統一計量核算基礎。

(五)預算制度作為典型意義上的國內法范疇，受國際慣例與規則的約束相對較少

雖然，在政府會計計量中採用權責發生制已成為一種潮流，會計作為一種國際通行的「商務語言」，也需要適當考慮國際交往中的銜接與溝通問題。然而，回顧各自政府預算制度變遷的歷史可以發現，公共預算作為典型意義上的國內法范疇，而較少受到國際慣例與規則的約束。20世紀90年代中期，我國地方預算改革中選型了眾多市場經濟國家已經基本放棄的「零基預算」管理模式，卻取得了較好的實施效果，就是一個很好的例證。我國社會經濟轉型的獨特路徑選擇，決定了中國預算管理在政體組織構架、管理水平與技術手段、經濟發展階段、社會結構變遷等諸多外部環境方面，都存在著與成熟市場經濟國家不同的特異性(馬蔡琛，2004)。因此，似乎也沒有必要盲從市場經濟國家實施權責發生制預算與會計的潮流。況且，將權責發生制政府會計核算與計量原則。真正全面應用於預算管理過程，而最終完成了權責發生制預算改革的國家，也僅有紐西蘭等為數不多的幾個。

結合我國政府預算與會計管理的現實，在近期內，保留收付實現制的計量基礎，嘗試推行「修正的收付實現制」似乎是一種可行的選擇。所謂「修正的收付實現制」是指政府會計的計量原則上採用收付實現制，而對某些特殊業務則傾向於權責發生制。其最常見的做法是在會計年度結束之後，在某一特定時期內(如一個月)，讓賬簿保持待結賬的狀態，以記錄資產負債表日後發生的重大經濟業務。

實行「修正的收付實現制」的原因有這樣三個方面：一是操作難度相對較小，手續簡化，並可以將資產負債表日後的重要債權債務變化事項，納入會計核算的范圍，避免了核算主體年終「突擊花錢」和「人為結轉下期」的行為；二是增加了基層財務部門年終對賬結賬工作的時間彈性，有利於減少年終財務報表的差錯率；三是目前世界各國的政府會計計量基礎，除了採用完全的權責發生制和收付實現制之外，更多地傾向於採用修正的權責發生制或修正的收付實現制。我國政府會計計量基礎從完全的收付實現制向修正的收付實現制的轉型，也大體上符合國際會計改革的發展趨勢，有利於今後構建一個有效溝通的政府會計核算與報告體系。

4. 國庫集中收付制度改革對政府會計的影響有哪些

1998年以來，我國財政制度改革取得很多成果，國庫集中支付制度就是其中之一。國庫集中支付制度解決了傳統分散型國庫收付制度的許多問題，也對傳統的政府會計制度提出更高的要求。本文分析了傳統分散型國庫收付制度與政府會計的問題，就國庫集中支付制度改革的現狀與問題，闡述了國庫集中支付制度改革對政府會計制度的影響，針對國庫集中支付制度與政府會計的問題提出解決對策。
一、傳統分散型國庫收付制度與政府會計的弊端
(一)傳統分散型國庫收付制度的弊端所謂的傳統分散型國庫收付制度是區別於國庫集中收付制度而言，即計劃經濟時代與有計劃商品經濟時代財政將預算支出的資金撥付到各行政、事業單位、組織團體的商業銀行賬戶，各行政、事業單位、組織團體從自己賬戶支取預算資金。而預算收入資金經過代收、徵收單位的賬戶再進入國庫，預算外資金存留在單位賬戶。傳統分散型國庫收付制度的問題具體包括：財政部門與行政事業單位多頭開戶，轉移、分散使用財政資金；財政對預算外資金失於控制與管理；實行「以撥定支」制度造成財政資金沉澱在各部門，造成國庫現金緊張與總預算會計報表信息失真；國庫資金結算環節多，影響了國庫資金入庫的及時性，國庫資金的使用效率低下；對財政收支活動失於監控；無法向管理當局提供有利於宏觀管理決策的詳細財政收支信息等。
(二)政府會計的弊端我國現行的政府會計制度是以傳統分散型國庫收付制度為背景建立起來。傳統分散型國庫收付制度下政府會計制度存在的問題有：一是由於國庫管理水平落後，財政總預算會計對行政事業單位的支出核算採用「以撥代支」做法，財政支出信息嚴重失真；二是財政資金在撥付給行政事業單位後，由於缺乏相應的有效的監督機制，經常出現被挪用、貪污、閑置等等行為；三是由於預算外資金、制度外資金游離財政約束之外，行政、事業單位的「小金庫」眾多，收支活動不合法、不合理現象普遍。政府會計無法真實反映行政、事業單位資金的收支活動；四是以往，行政、事業單位分散采購，資金由行政、事業單位支付給供貨商。由於採用現金收付核算基礎，行政、事業單位拖欠供貨商的貨款未體現在行政、事業單位的賬上，行政、事業單位的財務狀況未得到如實反映；五是財政收入經常被徵收機關人為調節入庫時間，稅收機關對納稅人徵收稅款具有較大隨意性，政府會計不能及時、准確、真實反映當年的稅收情況，這不利於政府進行宏觀決策。
二、國庫集中收付制度改革及其對政府會計的影響
(一)國庫集中收付制度改革國庫集中收付制度是以國庫單一賬戶體系為基礎，以國庫集中收付為資金繳撥主要形式的財政國庫管理制度的簡稱。國庫集中收付制度建立的最大意義是公共財政活動有了規范的現金控制制度。國庫集中收付制度的具體作用是解決了傳統分散型國庫收付制度的問題。我國國庫集中收付制度改革是開始於2001年，同時，地方政府也加大推進國庫集中收付制度改革的試點力度。我國國庫集中收付制度改革建立國庫單一賬戶體系、規范收入收繳程序、規范支出撥付程序等。國庫集中支付制度運行已經取得明顯成效，如從根本上解決了過去財政資金層層撥付，財政收入層層匯繳，流經環節多的問題；有效地提高了財政資金收繳和撥付的透明度，有利於從制度上解決以往資金使用過程中存在的截留、擠占、挪用等問題；提高了資金收繳、撥付效率和規范化程度；促進了預算單位財務管理意識和水平的提高。
(二)國庫集中收付制度改革對政府會計的影響國庫集中收付制度改革要求政府會計制度的配套改革。首先，國庫集中收付制度將預算內外資金全部納入國庫管理，這要求政府會計體現出公共財政的「歸一性」，核算並監督所有的財政資金；其次，國庫集中收付制度改革後，行政、事業單位的工資發放、固定資產購置、材料與服務的購買所需的資金不再由財政部門撥付給用款單位，而是按程序通過國庫直接支付或授權支付給供應商或收款人，這有利於財政總預算會計對行政、事業單位的支出採用實際支出作為列支口徑，從而有利於增加財政總預算會計提供會計信息的真實性；再次，國庫集中收付制度改革要求改變收付實現制會計基礎為權責發生制，權責發生制的引入能更好核算財政收入、支出與行政事業單位當年結余；最後，國庫集中收付制度改革要求改革現行的會計科目與會計報表內容。國庫集中收付制度有利於財政部門掌握對行政事業單位會計信息，然而，這是以改革目前政府會計科目與會計報表內容為前提。國庫集中收付制度改革必然要求政府會計配套改革，也有利於政府會計改革。
(三)我國國庫集中收付制度的弊端一是預算單位支付事項的真實性與合法性難以認定，財政直接支付與授權支付存在風險；二是國庫集中收付制度的公共性、法治性、歸一性等特徵的實現需要完善的部門預算做保障，沒有完善部門預算就沒有完善的國庫集中收付制度，目前我國部門預算存在的問題影響國庫集中收付制度正常運行；三是國庫代理銀行的商業目標與國庫代理行為的行政性質之間矛盾影響資金支付效率；四是國庫集中支付的科目名稱與行政事業單位科目存在差異，這容易造成執行這一用款額度時各單位隨意支出，無法統一口徑。此外，用款計劃的批復與用款時間脫節、基層代理銀行相關業務人員素質、財會人員綜合素質等等問題都有待解決、提高。國庫集中收付制度的問題阻礙其職能的正常發揮，直接影響政府會計的變革與政府會計功能的實現。

5. 單位貫徹政府會計制度改革經驗做法及取得成效

6. 我國政府會計改革的原因是什麼

首先，從技術層面來說，根據前人研究預算會計與政府會計雖然都是基於「政府」組織的會計系統，但二者之間具有根本的不同[1]。從會計目標上看，預算會計與政府預算保持高度一致，旨在反映預算的執行過程及其結果，滿足政府預算管理對會計信息的需求，這一目標具有單一性和從屬性。因此，我國預算會計的改革與發展幾乎都只是圍繞和滿足政府預算管理方式、內容的變化而變化。如，近幾年我國對現行預算會計制度的零星修補都是基於國庫單一賬戶制度、部門預算管理、政府收支分類等各項新的財政預算管理舉措而對預算會計科目、會計報表進行的適當修正。因此，預算會計的改革速度和效率主要取決於財政預算管理的改革。相對預算會計而言，政府會計的目標更加多元，除了要滿足政府預算管理對會計信息的需要以外，還要滿足更為復雜的公共部門財務管理，如資產管理、債務管理、成本管理[2]等對會計信息的需求，以及滿足政府績效管理與評價，促進財政透明度和公共受託責任等。會計目標的不同決定了會計核算內容也將有所不同，預算會計的核算焦點是預算的收支流量，而政府會計核算焦點不但包括流量還包括更多存量內容。此外，政府會計在目標上的多元化，致使其在改革中不能再只以政府預算為准繩和導向，且必然在改革過程中所受的約束條件更加復雜多樣，因此進展也將緩慢。

其次，從制度層面來說，由於我國政府長期實行預算會計管理體制，與其相對應的是預算會計改革的決策機制與執行機制，這一套機制與目標單一且具有從屬性的預算會計的改革發展相互匹配，但將難以適應目標更加多元的政府會計改革。長期以來，我國預算會計改革的主導權與政府預算管理權高度重疊，同屬於國家財政部，但分屬部內的不同機構。如財政總預算會計、行政單位會計的管理權隸屬於財政部國庫司，而事業單位會計管理權則隸屬於財政部會計司;政府預算管理權主要集中在預算司，而國有資產管理、債務管理等財務管理權集中在部內其他不同的司局。由於政府會計在目標上的多元化，在改革預算會計建立政府會計體系時，要求須將現有的財政總預算會計、行政單位會計以及部分事業單位會計進行有機整合，並形成包含預算會計和財務會計兩個系統的雙軌制政府會計模式，以滿足不同目標[3]。然而，由於現行預算會計在管理權上的分散，有效有機整合將變得十分困難。而在無法進行有效整合並形成包含既相互獨立又互相統一的預算會計和財務會計的政府會計模式的情況下，那麼，增強政府會計在滿足財務管理、績效管理與評價、促進財政透明等會計目標時，必然會以損害其預算管理與控制目標為代價。